Управлінський облік у державних закладах вищої  освіти України

Тростенюк, Т.М.; Trosteniuk, T.M.

Управлінський облік у державних закладах вищої освіти України

Тростенюк, Т.М.; Trosteniuk, T.M.

URI: https://eztuir.ztu.edu.ua/123456789/9015

Date: 2020

Abstract (ukr):

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора філософії за спеціальністю 071 Облік і оподаткування. – Державний університет «Житомирська політехніка» Міністерства освіти і науки України, Житомир, 2020. У дисертаційній роботі здійснено розвиток теоретичних та удосконалення методично-організаційних положень підсистеми управлінського обліку у державних закладах вищої освіти (далі – ДЗВО) в Україні. Удосконалено механізм кошторисно-бюджетного планування через: обґрунтування доповнення тезаурусу управлінського обліку ДЗВО поняттям кошторисно-бюджетного планування, уточнення поняття бюджетування діяльності ДЗВО, при чому роль і місце кошторисно-бюджетного планування діяльності ДЗВО, зважаючи на всі особливості їх функціонування, слід визначити в якості елементу системи їх управління як на внутрішньому, так і зовнішньому рівні, якому притаманна власна технологія; розробку сукупності функціональних бюджетів доходів та витрат в розрізі видів діяльності ДЗВО за продуктами останньої, типового бюджету собівартості продукту діяльності та бюджету управлінських витрат, бюджету витрат діяльності за елементами; умотивоване запровадження поняття центрів кошторисної відповідальності, сформовану на основі Керівництва зі статистики державних фінансів 2014 нову економічну класифікацію видатків бюджету, на основі якої розроблено оновлену форму кошторису бюджетних установ. Розбудовано методично-організаційні положення відображення витрат на виготовлення основних продуктів діяльності ДЗВО шляхом: деталізації наповнення стандартної номенклатури елементів витрат в межах підсистеми управлінського обліку; розробки форми картки обліку витрат діяльності за елементами; побудови алгоритму аналітичної структури субрахунків в межах рахунків 801 “Витрати розпорядників бюджетних коштів на виконання бюджетних програм” та 811 “Витрати розпорядників коштів на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт)” на підставі запровадження додаткового кодування, що передбачає чотирьохзначний алгоритмований цифровий код та формування кореспонденції рахунків для відображення витрат основної функціональної діяльності, а також таблиці співставлення субрахунків 801/811 та оновлених КЕКВ. Уточнено порядок калькулювання основних продуктів діяльності ДЗВО в частині: умотивування: об’єктами калькулювання відповідно до сформованої класифікації видів продукту діяльності ДЗВО вважати їх підвиди; калькуляційні одиниці поділить на кілька груп, які стосовно облікової практики ДЗВО можуть мати такі форми: натуральні (кількісні одиниці виміру); укрупнені (прейскурантний номер продукту, артикул певної кількості продукту); вартісні (гривня вартості продукту); умовно-натуральні (відсоткове відношення на одиницю виміру); експлуатаційні (сила, потужність); трудові (нормо-година); одиниця виконаних робіт та послуг; застосування в управлінському обліку витрат діяльності ДЗВО освітнього характеру – переважно попроцесного методу калькулювання, в управлінському обліку витрат діяльності ДЗВО наукового профілю – здебільшого позамовного методу калькулювання; розробки, на підставі опрацьованого складу статей калькулювання для забезпечення проведення первинного його етапу калькуляції, кошторисної вартості продукту діяльності ДЗВО. Розвинуті теоретико-методичні позиції управлінської звітності ДЗВО в контексті формування: визначення управлінської звітності ДЗВО; класифікації управлінської звітності ДЗВО за 16-ма ознаками; пакету управлінської звітності, який включає: звіти про виконання бюджетів доходів і витрат ДЗВО за видами та підвидами діяльності, звіт про виконання бюджету собівартості продукту діяльності ДЗВО, звіт про виконання адміністративних витрат, звіт про виконання бюджету витрат за елементами, звіт про виконання кошторису витрат щодо продукту діяльності ДЗВО, а також уточнених форм Звіту про надходження та використання коштів загального фонду (форма №2д, №2м), а також Звіту про надходження і використання коштів, отриманих як платні послуги (форма №4-1д, №4-1м). Розбудовані теоретико-методичні положення контрольного сегменту управлінського обліку в ДЗВО шляхом: обґрунтування запровадження у застосування поняття “контрольний кластер управлінського обліку в ДЗВО”; виокремлення класифікаційних ознак його видів; адаптації системи загальних коефіцієнтних показників для проведення моніторингу діяльності центрів відповідальності ДЗВО в межах управлінського контролю; умотивування уточнення складу результативних показників бюджетної програми на мікрорівні – конкретних ДЗВО. Удосконалені методично-організаційні позиції аналітичної складової управлінського обліку ДЗВО в аспектах: обґрунтовано включення до тезауруса управлінського обліку поняття “аналітичний кластер управлінського обліку в ДЗВО”; формування його напрямів, зокрема: аналіз витрат (в контексті раніше сформованої класифікації витрат); аналіз доходів (в розрізі видів, фондів, груп та підгруп в контексті факторів); аналіз фінансових результатів (в розрізі видів в контексті факторів); аналіз “витрати – обсяг діяльності – чистий надлишок”; аналіз діяльнісних ресурсів; аналіз відхилень фактичних показників від показників бюджетів; аналіз виконання кошторисів за центрами кошторисного планування; аналіз результативних показників бюджетних програм до виконання; аналіз інвестиційних проектів; аналіз фінансової відповідальності; аналіз в межах стратегічного планування (надлишковості (продукту діяльності та за споживачем/замовником послуг/робіт); SWOT-аналіз тощо); розробки системи результативних показників основної функціональної та допоміжної інфраструктурної діяльності ДЗВО, що включає: показники продукту, показники витрат, показники ефективності, показники якості (традиційні набули подальшого розвитку), показники економічності, показники стійкості (розбудовані автором); уточнення поняття фінансової стійкості ДЗВО, а також адаптації методики визначення фінансової стійкості ДЗВО до нових положень подання бухгалтерської звітності розпорядниками бюджетних коштів. Опрацьована характеристика продукту діяльності ДЗВО в частині: її розподілу на основну функціональну та допоміжну інфраструктурну; розвитку понятійного апарату в межах якого пропонується застосування таких оновлених визначень навчально-педагогічна послуга ДЗВО, наукова робота ДЗВО; класифікації видів продуктів діяльності ДЗВО в розрізі власне видів діяльності: основна функціональна (навчально-педагогічні послуги, наукові роботи); допоміжна інфраструктурна (послуги організаційного характеру, послуги та роботи інфраструктурного характеру), з подальшою деталізацією за видами продукту діяльності. Проведено дослідження природи виникнення управлінського обліку в бюджетній сфері в цілому та в сфері вищої освіти зокрема, в процесі якого встановлено, що її детермінантами виступили: застосування програмноцільового методу у плануванні та виконанні бюджетів; необхідність оптимізації бюджетних ресурсів в умовах жорсткого бюджетного дефіциту; ідентифікація – формальна з боку держави і фактична з боку споживачів кінцевого продукту – ДЗВО в якості товаровиробника, де товаром виступає специфічний результат їх діяльності – навчально-педагогічна послуга та наукові роботи; потреба у модернізації системи управління ДЗВО в умовах відкритості світового ринку освітніх послуг, значних переваг та високої конкурентоздатності іноземних ЗВО на тлі нестабільної економічної ситуації в Україні; постановка завдання із спрямування усіх зусиль на забезпечення фінансової стійкості ДЗВО; необхідність формування системи показників ефективності їх діяльності на запит апарату управління зовнішнього та внутрішнього кола; остаточне запровадження НП(С)БОДС в межах бюджетного обліку, які, фактично, уособлюють собою підходи загальновизнаних в світі позицій фінансового обліку. Розбудовано теоретичний базис управлінського обліку ДЗВО, зокрема визначено: склад його функцій (інформаційна, бюджетна, контрольна, захисна, комунікативна, аналітична, прогностична), яким поставлено у відповідність змістовні завдання; його складові (кошторисно-бюджетне планування, що включає кошторисне планування та бюджетування; система калькулювання витрат; облік і контроль за центрами відповідальності; аналіз економічних явищ на рівні структурних підрозділів та власне ДЗВО і оцінки їх чутливості до змін внутрішніх та зовнішніх факторів та управлінського впливу, який пов’язаний з усіма іншими складовими управлінського обліку; ціноутворення продукту діяльності ДЗВО); сукупність його принципів (організаційно-методичної незалежності; орієнтації на досягнення стратегічних цілей ДЗВО; принцип оцінки результатів діяльності структурних підрозділів ДЗВО; принцип результативності; принцип відповідальності; багатоваріантності; принцип комплексності); критерії його інформації (доцільність, корисність, достовірність, зручність та простота, наочність, аналітичність, порівнянність, економічність, оперативність). Розроблено класифікацію витрат ДЗВО для підсистеми управлінського обліку в контексті виокремлення таких площин інформаційних запитів: 1) рівень управління; 2) функції управління; 3) складові управлінського обліку. Отримані результати забезпечили розбудову методико-організаційних позицій обліку та калькулювання основних продуктів діяльності ДЗВО.

Abstract (eng):

Thesis for a Degree of Doctor of Philosophy in specialty 071 accounting and taxation. – Zhytomyr Polytechnic State University of the Ministry of Education and Science of Ukraine, Zhytomyr, 2020. The thesis is devoted to the development of theoretical and improvement of methodological and organizational provisions of the subsystem of management accounting of State Higher Educational Institutions (SHEI) in Ukraine. The mechanism of estimate and budget planning has been improved through: substantiation of supplementing the thesaurus of management accounting of SHEI with the concept of estimate and budget planning, clarification of the concept of budgeting of SHEI activities, whereby the role and place of estimate and budget planning of SHEI activities, taking into account all features of their functioning, should be defined as an element of their management system both at the internal and external level, which is characterized by its own technology; development of a set of functional budgets of revenues and expenditures in terms of types of SHEI activities by the products of the latter, a standard budget for the cost of the product of activities and the budget for management costs, the budget for operating costs by elements; motivated introduction of the concept of estimate and budget responsibility centers, a new economic classification of budget expenditures formed according to Government Finance Statistics Manual 2014, on the basis of which an updated form of the estimate for budget institutions was developed. Methodological and organizational provisions for reflecting the costs of manufacturing the main products of the SHEI by: detailing the content of the standard nomenclature of cost elements within the subsystem of management accounting; development of the form of the card of the account of expenses of activity by elements; construction of the algorithm of the analytical structure of 8 sub-accounts within accounts 801 "Budgetary funds managers’ expenditures for budget programs implementation" and 811 "Budgetary funds managers’ expenditures for production of goods (services, works)" based on the introduction of additional coding, which provides a four-digit algorithmic digital code and formation correspondence of accounts to reflect the expenditures of the main functional activities, as well as tables of comparison of sub-accounts 801/811 and updated code of economic classification of expenditures. The procedure of calculation of the main products of the SHEI activity has been clarified in the part of: motivation: to consider their subspecies as objects of calculation in accordance with the formed classification of the product types of the SHEI activity; the calculation units will be divided into several groups, which in relation to the accounting practice of the SHEI may have the following forms: natural (quantitative units); aggregated (product price list, article of a certain quantity of product); cost (hryvnia value of the product); conditionally natural (percentage per unit of measurement); operational (strength, power); labor (norm hour); unit of performed works and services; application mainly a post-processing costing for educational expenditures of SHEI activity in management accounting, mostly job order costing for research expenditures of SHEI activity in management accounting; development, on the basis of the processed structure of calculation articles to provide carrying out of its initial stage of calculation, estimated cost of a product of SHEI activity. Theoretical and methodological positions of the management reporting of the SHEI in the context of formation are developed: definition of the management reporting of the SHEI; classification of management reporting of SHEI by 16 features; management reporting package, which includes: Reports on the implementation of budgets of revenues and expenditures of the SIHE by types and subtypes of activity, Report on the implementation of the budget of the cost of the product of the SHEI, Report on the implementation of administrative costs, Report on the implementation of the budget of expenditures by elements; Report on the implementation of the estimate of expenditures concerning the product of the SHEI 9 activity, as well as revised forms of the Report on receipt and use of funds of the general fund (form №2d, №2m), as well as the Report on receipt and use of funds received as paid services (form №4-1d, №4-1m) . Theoretical and methodological provisions of the control segment of management accounting in the SHEI have been developed by: substantiation of the introduction of the concept of “control cluster of management accounting in the SHEI”; identification of classification features of its species; adaptation of the system of general coefficient indicators for monitoring the activities of the responsibility centers of SHEI within the management control; motivation to clarify the composition of the performance indicators of the budget program at the micro-level, i.e. specific SHEI. Methodological and organizational positions of the analytical component of the management accounting of the SHEI are improved in the following aspects: the inclusion of the concept of "analytical cluster of management accounting in the SHEI" in the thesaurus of management accounting is substantiated; formation of its directions, in particular: cost analysis (in the context of the previously formed classification of costs); income analysis (in terms of types, funds, groups and subgroups in the context of factors); analysis of financial results (in terms of types in the context of factors); analysis of "costs - volume of activity - net surplus"; analysis of activity resources; analysis of deviations of actual indicators from budget indicators; analysis of budget implementation by budget planning centers; analysis of effective indicators of budget programs to be implemented; analysis of investment projects; analysis of financial responsibility; analysis within the framework of strategic planning (redundancy (product activity and by consumer / customer of services / works); SWOT-analysis, etc.); development of a system of performance indicators of the main functional and ancillary infrastructural SHEI activities, including: product indicators, expenditure indicators, efficiency indicators, quality indicators (traditional ones have been further developed), cost effectiveness indicators, sustainability indicators (developed by the author); clarification of the concept of financial stability of the SHEI, as well as adaptation 10 of the methodology for determining the financial stability of the SHEI to the new provisions for the submission of financial statements by managers of budget funds. The product characteristic of SHEI activity is processed in a part of: its distribution on the basic functional and ancillary infrastructural; development of the conceptual apparatus within which the application of such updated definitions of the educational and pedagogical SHEI service, the scientific work of the SHEI is proposed; classification of types of products of SHEI activity in the context of actual types of activity: basic functional (educational and pedagogical services, scientific works); ancillary infrastructural (services of an organizational nature, services and works of an infrastructural nature), with further detailing by types of product of activity. A study of the nature of management accounting in the budget sphere in general and in the sphere of higher education in particular, in the process of which it was found that its determinants were: the use of program-target method in the planning and execution of budgets; the need to optimize budget resources in a severe budget deficit; identification - formal on the part of the state and actual on the part of consumers of the final product - SHEI as a commodity producer, where the product is a specific result of their activities - educational and pedagogical service and research; the need to modernize the management system of the SHEI in the conditions of openness of the world market of educational services, significant advantages and high competitiveness of foreign HEI at the background of the unstable economic situation in Ukraine; setting the task of directing all efforts to ensure the financial stability of the SHEI; the need to form a system of indicators of the effectiveness of their activities at the request of the management of the external and internal circle; the final introduction of National provision (standard) of accounting in public sector within the budget accounting, which, in fact, embody the approaches of the world-recognized positions of financial accounting. The theoretical basis of management accounting of SHEI is developed, in particular the following is defined: the structure of its functions (informational, budgetary, control, protective, communicative, analytical, prognostic) to which 11 meaningful tasks are put; its components (estimate and budget planning, including estimate planning and budgeting; costing system; accounting and control by responsibility centers; analysis of economic phenomena at the level of structural units and the actual SHEI and assessment of their sensitivity to changes in internal and external factors and management influence, which is associated with all other components of management accounting; pricing of the product of the SHEI activities); a set of its principles (organizational and methodological independence; focus on achieving the SHEI strategic goals; the principle of evaluating the performance of structural units of the SHEI; the principle of effectiveness; the principle of responsibility; multivariate principle; the complexity principle); criteria of its information (expediency, usefulness, reliability, convenience and simplicity, clarity, analyticalness, comparability, economy, promptness). The classification of SHEI expenditures for the subsystem of management accounting in the context of allocation of such planes of information inquiries is developed: 1) level of management; 2) management functions; 3) components of management accounting. The obtained results provided the development of methodological and organizational positions of accounting and calculation of the main products of the SHEI.

Description:

Тростенюк Т.М. “Управлінський облік у державних закладах вищої освіти України”: Кваліфікаційна наукова праця на правах рукопису. Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора філософії за спеціальністю 071 Облік і оподаткування. – Державний університет «Житомирська політехніка» , Житомир, 2020. – 319 с.

Show full item record