Бухгалтерський облік витрат на розкривні роботи при добуванні корисних копалин

Abstract

Дисертацію присвячено обґрунтуванню теоретичних положень, а також розробці практичних рекомендацій щодо удосконалення бухгалтерського обліку витрат на розкривні роботи при добуванні корисних копалин в гранітних кар’єрах. Наведено теоретичне обґрунтування економічної сутності поняття “витрати на розкривні роботи” (як витрати на відкриті гірничі роботи, пов’язані з покращенням доступу до корисної копалини і можливістю її відокремити від гірської породи, і включають підготовку гірських порід до виймання за допомогою вибухових робіт, виймання та навантаження гірських порід, їх переміщення та утворення відвалів) на основі уточнення місця граніту в загальній класифікації корисних копалин (за способами добування, кондиційністю, значенням при формуванні доходів бюджету, фізичним станом, умовами утворення, вичерпністю, можливістю відновлення, відходомісткістю) та технології добування граніту, що передбачає обов’язкове проведення розкривних робіт, що зумовлює відокремлення витрат на їх здійснення як окремого об’єкта бухгалтерського обліку. Удосконалено класифікацію витрат на розкривні роботи на основі теоретичного обґрунтування їх видів (за економічними елементами; періодом визнання в складі витрат; стадією життєвого циклу технологічного процесу добування корисних копалин; суб’єктом виконання; ступенем завершеності розподілу між запасами та активом розкривних робіт; одержаними результатами внаслідок їх здійснення; рівнем капіталізації; результатами порівняння витрат на розкривні роботи і одержаних вигід та можливістю включення витрат до вартості активів) для організації бухгалтерського обліку необоротних активів та калькулювання собівартості результатів добування корисних копалин. Охарактеризовано 22 родовища граніту Житомирської, Вінницької, Рівненської, Дніпропетровської, Запорізької, Черкаської, Кіровоградської, Миколаївської областей за площею, обсягами запасів розвіданих корисних копалин, щільністю розміщення запасів, геологічною будовою та потужністю розкривних порід. Уточнено галузеві особливості, що впливають на організацію бухгалтерського обліку витрат на розкривні роботи при добуванні корисних копалин в гранітних кар’єрах: 1) обмеженість запасів корисних копалин впливає на фактичний період функціонування підприємства; 2) сезонний попит на продукцію; 3) результатами видобутку можуть бути основні, спільно залягаючі і супутні корисні копалини, що мають промислове значення; 4) розташування підприємства по відношенню до населених пунктів повинно бути узгоджене з безпечністю технологічного процесу для навколишнього середовища, людей; 5) обов’язковість одержання спеціальних дозволів для легітимного надрокористування; 6) родовища граніту відрізняються площею, обсягами розвіданих корисних копалин, щільністю розміщення запасів на території, своєю геологічною будовою, що впливає на якість добутих корисних копалин та ефективність добування корисних копалин. Розроблено елементи облікової політики щодо витрат на розкривні роботи при добуванні корисних копалин за такими об’єктами (оцінка запасів при вибутті; перелік і склад статей калькулювання розкривних робіт; критерії розмежування активу розкривних робіт та поточних витрат на добування граніту; база розподілу витрат на розкривні роботи на збільшення вартості або створення активу розкривних робіт та поточних витрат на добування граніту; визнання активу розкривних робіт нематеріальними активами або основними засобами; метод нарахування амортизації на актив розкривних робіт; документальне забезпечення проведення розкривних робіт; робочий план рахунків; звітність), що сприяє встановленню внутрішніх регламентів для оцінки вигід від розкривних робіт під час добування корисних копалин для подальшого відображення в обліку та фінансовій звітності. Наведено теоретичне обґрунтування та розроблено методичне забезпечення порядку облікового відображення витрат на розкривні роботи при добуванні корисних копалин на основі розробленої моделі в частині господарських операцій з їх розподілу між запасами та активом розкривних робіт на основі оцінки вигід, одержаних за результатами виконання розкривних робіт. Для обліку витрат на розкривні роботи запропоновано зміни до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, в частині доповнення рахунком 99 «Витрати на розкривні роботи». Обґрунтовано призначення рахунку 99 "Витрати на розкривні роботи" для узагальнення інформації щодо здійснених витрат на розкривні роботи у звітному періоді, які підлягають віднесенню в подальшому до виробничих витрат або до капітальних інвестицій в основні засоби та нематеріальні активи. Встановлено, що технічне завдання на проведення розкривних робіт підрядником, затверджене керівництвом видобувного підприємства, головним інженером та маркшейдером, повинно містити наступну інформацію: 1) назву об’єкта (родовища та підприємства) та його місце розташування; 2) перелік корисних копалин; 3) структуру розкривних порід із зазначенням протяжності ґрунтово-рослинного шару та м’якого покриву тощо; 4) загальну площу проведення розкривних робіт; 5) об’єми розкривних робіт в розрізі ґрунтово рослинного шару та м’якого покриву тощо; 6) максимальну відстань перевезення ґрунтово-рослинного шару та м’якого покриву тощо; 7) терміни виконання робіт із зазначенням об’ємів; 8) пально-мастильні матеріали надає замовник або за рахунок виконавця; 9) порядок оплати виконаних розкривних робіт; 10) порядок приймання-передачі виконаних розкривних робіт замовником (обсяги виконаних робіт приймає маркшейдер). Для підтвердження здійснених витрат на підготовку гірських порід до виймання за допомогою вибухових робіт, виймання та навантаження гірських порід, їх переміщення та утворення відвалів удосконалено документування як елемент методу бухгалтерського обліку. Розроблено первинні документи: «Калькуляція собівартості 1 м3 розкривних порід» (ф. № РР-1), «Акт приймання-передачі виконаних розкривних робіт» (ф. РР-2), «Порівняльна відомість первинного (попереднього) і контрольного замірів виконаних розкривних робіт маркшейдерською службою (форма № РР-3) і «Акт розподілу витрат на розкривні роботи між запасами корисних копалин та активом розкривних робіт» (ф. РР-4), що дозволяють документально підтвердити витрати на виконання окремих бізнес-процесів розкривних робіт та розподіл витрат на розкривні роботи між запасами граніту та активом розкривних робіт. Удосконалено порядок відображення інформації про розподілені витрати на розкривні роботи при добуванні корисних копалин у фінансовій звітності, зокрема у складі запасів у ряд. 1103 Балансу ф. № 1 та активу розкривних робіт, зокрема, про первісну вартість, амортизацію та залишкову вартість нематеріальних активів (ряд. 1000, 1001 і 1002 Балансу ф. № 1), а також про первісну вартість, амортизацію та залишкову вартість основних засобів (ряд. 1010, 1011 і 1012 Балансу ф. № 1), що дозволяє відображати достовірну інформацію про структуру активів у фінансовій звітності відповідно до оцінки одержаних вигід від розкривних робіт при добуванні корисних копалин. На основі вивчення вимог Тлумачення КТМФЗ 20 "Витрати на розкривні роботи на етапі добування в кар’єрі" розроблено порядок застосування методів оцінки результатів розкривних робіт при видобуванні корисних копалин в частині розробки алгоритму, який враховує вимоги міжнародних стандартів фінансової звітності, і є базою для облікового відображення операцій з розподілу витрат на розкривні роботи між запасами та активом розкривних робіт. З огляду на відсутність у вітчизняній обліковій практиці відображати витрати на розкривні роботи у звітності набуло подальшого розвитку застосування елементу методу бухгалтерського обліку – звітність, в частині розробленої внутрішньої звітності: «Звіт про структуру витрат на розкривні роботи» (ВЗРР-1), «Звіт про ефективність розкривних робіт під час добування корисних копалин в гранітних кар’єрах» (ВЗРР-2), «Звіт про відповідність фактично виконаних розкривних робіт технічному завданню на їх проведення в розрізі ділянок родовищ» (ВЗРР-3), «Звіт про оцінку результатів розкривних робіт» (ВЗРР-4), що відображають інформацію про відповідність розкривних робіт під час добування граніту технічному завданню на їх проведення в розрізі ділянок родовищ, що забезпечує користувачів достовірною, оперативною та повною інформацією щодо капіталізованих та поточних витрат і підвищує достовірність оцінки собівартості результатів добування корисних копалин.